財稅〔2009〕9號文中未明確銷售以礦石為原料加工而成的自產砂石，能否選擇簡易辦法計算繳納增值稅（以下簡稱選擇簡易計稅），這在實務中引起諸多爭議。本文將解析銷售以礦石為原料加工而成的自產砂石能否選擇簡易計稅，以及選擇簡易計稅的注意事項。

 

　　一、銷售以礦石為原料加工而成的自產砂石屬于簡易計稅的范圍

 

      （一）以礦石為原料加工而成的砂石簡介

 

　　建筑用的砂石，分為天然砂石和機制砂石。一般把采自于河、山、湖、海等處的砂石統稱為天然砂石。隨著建筑、道路、橋梁和基礎建設用量的增加，以及天然砂石資源的減少，近年來開采礦山加工成的機制砂石快速增長。我國砂石行業已從開采自然砂石為主，發展到以開采礦山加工機制砂石為主。

 

　　企業開采礦山，加工機制砂、石料，能夠統籌選購砂、石結合生產的生產線，能夠同時生產出符合質量要求的不同規格、種類的建筑用機制砂和石料。砂石生產線通常由振動給料機、顎式破碎機、圓錐式破碎機、圓振動篩、數控制砂機、皮帶輸送機等設備組成。砂石生產線通過調整中碎設備出料口大小來控制石子標準，將符合標準的石子送入制品送料帶，較小的碎石、粗砂則進入制砂機打成碎砂，用洗砂機洗凈去雜；篩分出不同規格的石子，滿足粒度要求的由成品膠帶輸送機送往成品料堆，不滿足粒度要求的石子返送到反擊式破碎機進行再次破碎。

 

　　加工以礦石為原料的砂、石料，可以共線生產，加之兩者稅收政策相同，本文為敘述方便將“砂、石料”統稱為“砂石”。

 

　　（二）以礦石為原料加工的自產砂石可以選擇簡易計稅

 

        財稅〔2009〕9號文規定了銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料可選擇簡易計稅，未明確開采天然砂石與加工機制砂石是否都允許享受該政策。

 

　　從政策條文上分析，稅收政策未對砂石的來源做出限定，那么企業銷售自產的天然砂石，與銷售自產的機制砂石都可以選擇簡易計稅，即允許銷售自產的河砂選擇簡易計稅，也應允許銷售自產的機制砂石選擇簡易計稅。

 

　　由于沒有明文規定，在實務中常引起稅企爭議。目前，通過砂石企業與稅務機關溝通，稅務機關通常認可企業銷售以礦石為原料加工而成的自產砂石選擇簡易計稅。稅務機關對企業在不符合自產的情況下按簡易計稅方法繳納增值稅的，則會提出異議，甚至引發稅務稽查。

 

　　（三）銷售以礦石為原料的砂石簡易計稅引發稅企爭議的案例

 

        2021年11月，某礦業公司A通過競拍取得了建筑石料用灰巖礦采礦權，擬自行開采灰巖礦石，加工成建筑用砂石對外銷售給混凝土公司和建筑企業，并選擇簡易計稅方法繳納增值稅。2022年9月，A公司接到當地基層稅務機關口頭通知，當地稅務機關不允許開采礦山加工成砂石后對外銷售按簡易計稅方法繳納增值稅。當地稅務機關表示，可以簡易計稅的砂石指的是河砂，不包括以礦石為原料的機制砂，并要求A公司檢查整改。

 

　　A公司財務人員向筆者介紹了情況，筆者回復：財稅〔2009〕9號文未限定簡易計稅的砂石僅指河砂，未限定銷售自產的機制砂石不能選擇簡易計稅，因此A公司銷售以礦石為原料的自產機制砂石能選擇簡易計稅方法繳納增值稅。經與當地稅務機關溝通后，當地稅務機關認可了A公司的說法，認可能夠簡易計稅的砂石不僅包括河砂，也包括開采礦山加工而成的機制砂石。A公司只要滿足銷售自產砂石的條件，就可以選擇簡易計稅。當地基層稅務機關發出口頭通知，主要是為了防范部分砂石企業在不符合自產要求的情況下，濫用財稅〔2009〕9號文政策，造成國家稅收流失。

 

　　2022年11月，筆者就類似問題向四川省稅務局留言咨詢，四川省12366納稅服務熱線電話回復筆者，上述情況只要滿足自產自銷的條件，砂石企業銷售以礦石為原料加工而成的自產機制砂石可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅。本次留言咨詢的截圖，可參見本文附錄1。

 

　　二、銷售以礦石為原料的砂石選擇簡易計稅的注意事項

 

      （一）用工模式與設備選擇

 

　　砂石企業開采礦山，銷售以礦石為原料的自產砂石，若選擇簡易計稅應注重人員和設備的掌控與安排。

 

　　在人員方面，砂石企業可以自行招聘員工，也可選擇勞動力外包模式、勞務派遣模式，由砂石企業保持對管理人員及生產線人員的控制。在存在崗位編制受限的企業，可考慮主要管理人員和關鍵技術崗位自行招聘，對于一般工種的生產線作業人員可采用勞動力外包的模式。

 

　　在設備方面，砂石企業應購買相應的礦山開采設備、砂石加工設備。在采用輕資產運營模式的砂石企業，可以通過融資租賃方式和經營租賃方式取得設備，以保證對生產線設備的控制。

 

　　總之，企業銷售自產砂石選擇簡易計稅繳納增值稅，應從人員安排、設備安排等方面證明自己擁有自產砂石的能力，滿足自產砂石的要求，以此防范稅務風險。

 

　　（二）增值稅簡易計稅無需備案

 

　　根據《國家稅務總局關于實施便民辦稅繳費十條新舉措的通知》（稅總函〔2019〕223號）的規定，推行稅收優惠清單式管理。稅務總局推行稅收優惠政策“清單式”管理，不定期公布稅收優惠事項清單，除依法須稅務機關核準和向稅務機關備案的特定情形外，一律由納稅人、繳費人“自行判別、申報享受”，相關資料留存備查。

 

　　目前，砂石企業銷售自產砂石選擇增值稅簡易計稅，無需辦理備案手續，自行申報享受即可，但應將相關資料留存備查。

 

　　（三）砂石企業可成立不同納稅主體分別選擇一般計稅與簡易計稅

 

        砂石企業銷售自產的砂石，可選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅，而采用一般計稅方法繳納增值稅，按照一般計稅方法繳納增值稅的，相應的增值稅進項稅額允許抵扣。

 

　　根據目前數據測算，在含稅價不變的情況下，企業銷售自產砂石采用簡易計稅的增值稅稅負率通常低于采用一般計稅的增值稅稅負率；采用簡易計稅的單噸凈利潤通常高于采用一般計稅的單噸凈利潤。因此，在目前階段，砂石企業仍愿意選擇簡易計稅方法繳納增值稅。

 

　　近年來，越來越多的客戶采購砂石，要求供應商提供13%稅率的增值稅專用發票，以便其抵扣增值稅進項稅額和節約成本。如果砂石企業不采用增值稅一般計稅，不能向客戶開具稅率為13%的增值稅專用發票，將失去一些客戶的訂單，不利于企業持續發展。因此，砂石企業可以成立不同的增值稅納稅主體，分別采用增值稅簡易計稅和一般計稅，以滿足不同的客戶需要。

 

　　附錄

 

　　1.四川省稅務局回復銷售砂石簡易計稅問題

 

 

　　2.安徽省稅務局回復加工外購礦石后銷售砂石簡易計稅問題圖片

 

 

　　3.廣東省汕尾市稅務局回復加工外購砂石后銷售簡易計稅問題

 

 

　　4.福建省稅務局回復加工外購砂石后銷售簡易計稅問題